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|增值税纳税申报表这一栏以后不用填了


来源│ 亿企赢浙江（如需转载 ， 请注明以上信息）
2020年3月17日 ， 财政部、税务总局联合发布了《关于提高部分产品出口退税率的公告》（财政部 税务总局公告2020年第15号） ， 该公告规定了自2020年3月20日起 ， 瓷制卫生器具等1084项产品出口退税率提高至13%；植物生长调节剂等380项产品出口退税率提高至9% 。
自此 ， 除特殊商品标识外的所有出口商品的征税率与退税率不再有差额 ， 这对于出口免抵退企业来说 ， 无疑是一项重大利好政策！
接下来 ， 我们一起来看看该政策发布后对于出口免抵退企业都有哪些影响吧！
1
提高退税率对退税额的影响
生产企业出口货物 ， 适用免抵退税办法的 ， 在计算当期应纳税额和当期免抵退税额时 ， 都会涉及到退税率 。 退税率的变动 ， 将直接影响企业最终的出口退税款 。
我们通过一个案例来看一下退税率提高后 ， 对出口企业的影响有多大 。
【案例1】某企业是我国境内一家消毒剂生产商 ， 生产的消毒剂主要用于出口 。 2020年3月生产了10万瓶消毒剂 ， 其中2万瓶内销 ， 价格为30元每瓶；8万瓶于2020年3月16日出口到欧洲 ， 出口货物离岸价折合人民币为25元每瓶 。 该消毒液生产成本为10元每瓶 ， 相关进项税额为60万 ， 均已取得增值税专用发票且勾选抵扣 。
【|增值税纳税申报表这一栏以后不用填了】
分析：
1、查询出口退税率
消毒剂的海关商品编码为38089400 ， 征税率为13% ， 3月20日前退税率为6% 。
2、计算当期应纳税税额
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额=25*8*(13%-6%)=14（万元）；
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=2*30*13%-(60-14)=-38.2（万元）
3、计算免抵退税额
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额=25*8*6%=12（万元）
由于当期期末留抵税额38.2万>当期免抵退税额12万 ， 因此该企业3月16日出口的消毒剂应退税额=12万元 。
【案例2】承接上例 ， 将出口日期推迟到2020年3月23日 。
分析：
1、查询出口退税率
消毒剂的海关商品编码为38089400 ， 征税率为13% ， 3月20日之后退税率为13% 。
2、计算当期应纳税税额
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额=25*8*(13%-13%)=0；
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=2*30*13%-(60-0)=-52.2（万元）
3、计算免抵退税额
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额=25*8*13%=26（万元）
由于当期期末留抵税额52.2万>当期免抵退税额26万 ， 因此该企业3月16日出口的消毒剂应退税额=26万元 。
由上述两个案例的对比可以看出 ， 自退税率提高后 ， 企业出口退税额有了大幅的提高 。
2
提高退税率后对账务处理的影响
出口企业在单证收齐的月份 ， 需要做免抵退的会计分录 。 其中 ， 征退税差额属于当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额 ， 需要做进项税额转出 ， 并在账务处理上结转为主营业务成本 。
以上文中的【案例1】为例 ， 当期不得免征和抵扣的进项税额14万 ， 会计分录如下：
借：主营业务成本 14
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 14
上文中的【案例2】 ， 企业出口日期为2020年3月20日以后 ， 征税率与退税率相等 ， 不再涉及到进项税额转出 。


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