黄振财税实务大讲堂|实务分享：内部审计工作规范( 四 )
十二、存货审计要点
1、核对各存货项目明细账与总账余额 。
2、检查存货入账基础的正确性及一贯性 。 结合存货的盘点 ， 检查期末料到单未到的情况 ， 并查明是否暂估入账 ， 暂估价是否合理 。
3、抽查存货采购账户 ， 对大额采购业务从订货追查至到货验收、入库的全过程及合同、凭证、账簿记录等 ， 确定其是否完整、正确 。
4、抽查采购折让、退回、赔偿等事项 ， 并抽查若干在途材料项目 ， 追查至相关购货合同及购货发票 ， 复核采购成本的正确性 。
5、关注与关联方购销业务的真实性、合理性 。
6、抽查存货发出的原始凭证 。
7、抽查大额分期收款发出商品原始凭证、协议合同 ， 确定是否按约定时间收回货款 ， 关注发出商品的发出其审批程序是否合理 。
十三、存货减值损失审计要点
1、检查存货减值损失的跌价计提和核销的批准程序 ， 并取得书面报告等证明文件 。
2、对存货减值损失计提依据和计提方法的合理性进行评价 ， 确定是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 。
3、检查存货的期后售价 ， 有无低于原始成本 。
4、对已计提减值损失的存货价值又得以恢复的 ， 检查其会计处理的正确 ， 依据是否充分 。
十四、长期股权投资审计要点
1、获取或编制长期股权投资明细表 ， 复核加计是否正确 ， 并与
总账数和明细账合计数核对 。
2、检查年度内长期股权投资增减变动的原始凭证 ， 对于增加的
项目是否核实其入账基础与投资合同、协议的一致性 ， 会计处理是否
正确；对于减少的项目应核实其变动原因及授权批准手续 。
3、对于权益法核算的长期股权投资 ， 必须审计以下事项：
（1）核对长期股权投资和投资收益的会计处理的正确性 。
（2）审查股权投资差额的计算与会计处理的正确性 ， 复核股权投资差额分摊数的正确性 。
（3）审查损益调整项目本期发生额的正确性 ， 并与投资收益项目的相应发生额进行核对 。
（4）当被投资单位出现资不抵债时 ， 权益法核算是否以投资账面价值减记至零为限 。 对被投资单位提供了担保或抵押的是否充分披露 。
4、对于成本法核算的长期股权投资 ， 是否取得相关原始凭证 ， 确定其会计处理的正确性 。
5、对于成本法改为权益法或权益法改为成本法核算的长期股权投资 ， 应审查其投资成本的正确性 。
十五、固定资产审计要点
1、 检查企业制定的固定资产划分标准及计提折旧的具体政策 ， 是否获得了相应的审批 ， 确定折旧政策是否与现行税法的规定保持一致 ， 是否需要进行所得税费用的调整 。
2、 需重点关注投放设备是否按规定没有预留固定残值 ， 投放合同是否明确规定"在投放期设备所有权属所在公司" 。
3、对固定资产实施以下分析性程序：
（1）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 ， 将此比率同上期比较；
（2）计算累计折旧与固定资产总成本的比率 ， 将此比率同上期比较；
（3）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用 ， 计算维修费用与固定资产原值的比例；
（4）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 ， 如果各期之间固定资产增加和减少的数额相差很大 ， 深入分析其差异 ， 判断差异产生的原因是否合理 。
3、检查新增固定资产：
（1）检查本年度增加固定资产的计价是否正确 ， 手续是否齐备 ， 分类是否恰当；
（2）对于外购固定资产 ， 检查购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件 ， 抽查测试其计价是否正确 ， 会计处理是否正确；
（3）对于在建工程转入的固定资产 ， 应检查竣工决算、验收和移交报告是否正确 ， 与在建工程相关的记录核对是否相符 ， 借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ， 检查其是否已经暂估入账 ， 并按规定计提折旧；
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