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黄振财税实务大讲堂|实务分享：内部审计工作规范( 三 )


9、检查应收账款的坏账准备的计提是否遵循中国医疗器械有限公司的相关规定 。
10、对确已无法收回的应收账款是否全额计提了坏账准备 ， 是否存在诉讼中的应收款 ， 或处于质押及转让的的应收账款 。 计提了全额准备的应收账款在收回时 ， 是否进行了合理的财务处理 。
11、检查应收账款、应付账款相互抵销是否有相应的合同支持 。
12、对本期回款金额低于开票金额 20%的客户 ， 应列出相应的明细表进行具体分析 ， 确认是由于销售收入上升还是回款周期延长造成的 。
12、检查应收账款在会计报表反映的恰当性 。
六、预付账款实质性审计要点
1、检查预付账款的支付是否有相应的合同 ， 支付的款项是否与合同的约定一致 。
2、抽取预付账款余额最大的前五家公司 ， 检查到货、到票的频率是否与付款进度保持合理的水平 。
3、检查关联方款项余额及发生额是否存在关联方占用公司货款的情形 ， 分析交易真实性、交易价格是否符合公平交易原则 ， 检查采购合同等有关文件与相关的交易事项 ， 应向所在单位索取关联交易定价原则的审批文件 。
4、抽查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在 "应付账款"和"预付账款"中同时挂账的情况 。
5、检查预付账款的贷方余额 ， 查明原因并作分类调整 。
6、是否分析其长期未核销的原因及发生坏账的可能性 ， 检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的应转入其他应收款 。
七、应收股利审计要点
1、取得利润分配方案审查应收股利金额是否与分配方案一致 。
2、检查应收股利当期和期后的收款情况 。
八、应收利息审计要点
1、重点关注应收关联方的利息 ， 其利息的费用的是否符合现行税法的规定 ， 是否存在所得税费用的调整 。
2、索取相应的借款协议 ， 检查应收利息的金额是否正确 。
九、其他应收款审计点
1、检查其他应收款的支付是否有恰当的审批 。
2、检查其他应收款各明细科目 ， 确认是否存在"前款不清 ， 后款仍在借"的员工借款 。 检查投标保证金项目是否存在不超过半个月左右的时间收回或部分抵借中标服务费 ， 检查对客户支付的保证金项目是否有相应的合同 ， 是否得到了正确的授权审批 。
3、根据企业的对账资料 ， 确认其他应收款是否存在相应的风险 。
4、取得其他应收款欠款前五名的清单 ， 并计算其欠款合计数占其他应收款期末余额的比例 。 关注股东或实际控制人非经营性占用资金情况 。
5、检查其他应收款项目坏账准备的计提是否符合中国医疗器械有限公司的相关规定 。
十、坏账准备的审计要点
1、检查应收款项坏账准备计提和核销的批准程序 ， 取得书面报告等证明文件 。
2、已经确认并转销的坏账重新收回的 ， 检查其会计处理的正确性 。
3、检查坏账准备在报表上的填列是否抵减了应收款项 。
十一、存货盘点审计要点
1、取得所在公司的存货盘点计划 ， 了解盘点范围、方法、人员分工及时间安排等 。
2、编制存货监盘计划 ， 对存货监盘作出合理安排 。
3、实施观察程序 ， 现场观察实际盘点 ， 确定所在单位的实际盘点按照计划进行 ， 并准确记录存货实际的数量和状况 。
4、实施存货监盘过程中 ， 对所有权不属单位的存货 ， 是否检查其规格、数量等有关资料 ， 确定是否已经分别存放、标明 ， 且未被纳入盘点范围 。 应特别关注移动、毁损、陈旧过时及残次等存货 。
5、了解各类存货的盘存结果、盘盈盘亏、报废的初步数据 ， 并对盈亏较大的存货追查原因和处理意见 。 取得存货盘点清单 ， 盘盈、盘亏处理意见等报告和管理部门的审批文件 。 对期末结账前尚未经批准的盘盈、盘亏存货 ， 是否按规定先行进行了处理 。
6、重点关注超过 180 天存货、已过有效期存货 ， 是否发出了相应的预警 。


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