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税收|经合组织发布BEPS 2.0支柱二蓝本报告( 五 )


公众咨询文件明确要求利益相关方就特殊规则的技术层面提供意见 。
应税规则
第九章介绍了应税规则（STTR） 。 描述了制定基于协定规则的框架 ， 主要针对涉及集团内支付的、利用其他缔约管辖区的低税率或名义税率的BEPS结构给来源国带来的风险 。
基于此目标 ， STTR将作为独立的税收协定规则（a）将适用于支付款项；（b）适用于关联方之间；（c）属于“规定范围内的支付款项”；（d）排除某些实体（与GloBE规则一致）；（e）以超过实质性阈值为条件；（f）由名义税率触发；（g）使用追加税款的方法 。
STTR适用于两个缔约国居民之间的付款 ， 适用于可产生税基侵蚀影响的特定款项 ， 包括利息和特许权使用费 ， 以及特许经营费、保险费和动产租金等款项 。 蓝本建议将所列类别中产生低回报的付款（即所谓的低回报付款）排除在外 。
基于此 ， 公众咨询文件要求利益相关方做出回应 ， 表明其是否认为通过列出备兑支付和排除低回报付款能够确保STTR专注于存在重大BEPS风险的交易 。 文件还要求对规则内容的设计和实际应用提出意见 。 此外 ， 还邀请利益相关方就此排除项的设计和应用交换意见并提出简化建议 。
针对包容性框架正在考虑的实质性阈值 ， 咨询文件还就该规则的引用以及设计该规则的可行方法征求了意见 。 正在考虑的方法包括：（i）跨国公司的规模；（ii）备兑支付的指定欧元价值；（iii）备兑支付与支出总额的具体比率 。
STTR与GloBE规则有实质性的区别 ， 后者使用实际税率测试 ， 而前者将在以下情况下触发：款项在付款人所在管辖区需按低于最低税率的名义税率缴税 。 测试后的名义税率将根据与付款或接收该付款的实体直接相关的部分永久性税基变化进行调整 。
本章在最后还概述了可行的管理方法 ， 咨询文件还要求利益相关方说明哪种方法最为适当 。 包容性框架将通过以下方法开展后续工作：（i）事后按年征收追加差额税款；（ii）制定降低预提税税率的认证制度；以及（iii）或有预提税的应用（或有预提税设立在引起事后按年追加差额税款的某一水平） 。 公众咨询文件还要求利益相关方就管理事宜提供意见 。
实施问题和规则协调性
第十章探讨了实施问题 ， 并解释了包容性框架如何确保规则协调性并提高税收确定性 。 本章还阐述了包容性框架关于GloBE规则与现行税收协定义务之间兼容性的想法 。 最后 ， 本章描述了制定示范法规和指南、多边审查流程和可行的多边公约（可能也包括争端预防和解决的新条款）的可能性 。
支柱二规则将优先考虑STTR 。 这是因为在根据GloBE规则确定实际税率时将考虑因应用STTR而产生的额外税收 。 IIR将优先于UTPR 。 因此 ， 根据GloBE规则需遵守IIR的外国成员实体直接或间接控制的成员实体可能无法根据UTPR分配差额税款 。
蓝本认为 ， 税收协定不应对根据GloBE规则的设想实施IIR和UTPR的管辖区构成任何障碍 。 蓝本囊括了对《OECD税收协定范本》及其注释的大量引用 ， 并指出 ， 除个别例外情况 ， 税收协定无意限制管辖区对其本国居民征税的权利 。 对于IIR ， 请参考《OECD税收协定范本》第1条的注释的第81段：“（...）以这种方式制定的受控外国公司法规不违反协定条款 。 ”蓝本认为IIR“同样符合税收协定条款规定” 。 对于UTPR ， 蓝本对OECD范本的条款和注释进行了分析 ， 认为其与营业利润条款（第7条）和非歧视性条款（第24条）不存在冲突 。
公众咨询文件明确要求利益相关方就GloBE规则的值得探讨的协调机制或其他特征提供意见 ， 以确保通过应用支柱二规则实现更大程度的税收确定性 。 文件还识别了应用GloBE规则导致的双重征税和争议风险 ， 并在提供争端预防和解决机制的同时要求利益相关方提供其他方案 ， 以降低这些风险 。
后续工作
2020年12月14日之前 ， 公众可以书面形式就支柱二蓝本提交意见 ， 收到的所有意见将公布于众 。 蓝本的公开咨询会将于2021年1月举行 。 展望未来 ， 包容性框架已经同意迅速开展工作 ， 以解决留存问题 ， 以期在2021年年中达成最终共识 。
安永观察 支柱二的提案表明 ， 税收架构发生了重大变化 ， 且变化远远超出了数字业务或数字业务模式的范围 。 这些提案可能会导致企业运营所依据的整体国际税收规则发生重大变化 。 对于企业而言 ， 其在接下来的几个月内必须密切关注这些变化 ， 并考虑针对这些提案带来的商业影响 ， 在国家和多边层面与经合组织和政策制定者达成合作 。 此外 ， 企业应评估这些变化对其业务模式的潜在影响 。
如果包容性框架无法在2021年年中目标实现前达成任何共识 ， 则预计欧盟和个别国家将展开更多行动 ， 自行制定最低税额规则 。 对支柱二的内容设计可能会引发这些单边行动 ， 产生的偏差将反映特定国家的自身利益 。
税收|经合组织发布BEPS 2.0支柱二蓝本报告
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【税收|经合组织发布BEPS 2.0支柱二蓝本报告】本文是为提供一般信息的用途所撰写 ， 并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见 。 请向您的顾问获取具体意见 。


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