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会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）( 三 )


除支付的分包款 ， 应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合
法有效凭证 ， 否则不得扣除 。
上述凭证是指：
（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票 。
上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证 。
实操 挂靠分包
第七节 差额计税
（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的 ， 备注栏注明建
筑服务发生地所在县（市、区）项目名称的增值税发票（笔者注：
不仅仅包括建筑服务发票 ， 还应包括相应的货物发票） 。
（三）国家税务总局规定的其他凭证 。
划重点：上述三条都没有涉及合法/非法分包问题 ， 只是强调凭
证的税务合法性 。
另外 ， "无效按有效结"是执法常态 。
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第七节 差额计税
2. 专业观点
问：我们是一家建筑公司 ， 我们去年把一个承接的建筑项目分包给了
另一家建筑公司 。 现在税务机关说我们是非法分包 ， 不允许我们享受差额
征税 。 要求我们把差额扣除的税和滞纳金补上 。 请问税务机关的做法是否
合理？
答：根据财税[2016]36号规定 ， 纳税人提供建筑服务适用简易计税方
法的 ， 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额
。 在税法上只要贵公司提供了建筑服务并选择简易计税方法 ， 以及与分包
方签订分包合同并取得分包方提供的发票 ， 即可按规定差额计算缴纳增值
税 。 至于是否为非法分包不属于税务机关判定的责任 。 （转载自飞扬地产
财税）
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第七节 差额计税
四、差额计税的开票
《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收
征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条
第（二）项规定："按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值
税 ， 且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的
除外） ， 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时 ， 通过新
系统中差额征税开票功能 ， 录入含税销售额（或含税评估额）和扣
除额 ， 系统自动计算税额和不含税金额 ， 备注栏自动打印"差额征
税"字样 ， 发票开具不应与其他应税行为混开 。 "
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第七节 差额计税
基于此规定 ， 使用新系统差额征税开票功能必须同时具备以下
两个条件：一是按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税；
二是不得全额开具增值税发票 。
但是 ， 选择简易计税方法的建筑企业总分包之间的业务 ， 总包
必须要向业主或建设方开具全额的增值税发票 ， 因此 ， 选择简易计
税方法的建筑企业总分包之间的业务 ， 总包不可以选择差额征税开
票新系统功能 ， 总包必须全额向向业主或建设方开具全额的增值税
发票 。
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第七节 差额计税
五、差额计税的申报
在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中 ， 按增值税发票开
具金额、税额填入第12行"3%征收率的服务、不动产和无形资产"
第1和第2列、第3和第4列的"销售额"、"销项（应纳）税额"；
将分包款填入第12行第12列"服务、不动产和无形资产扣除项目本
期实际扣除金额" 。
在《增值税纳税申报表附列资料（三）》中 ， 按增值税发票价
税合计填入第6行"3%征收率的项目"第1列"本期服务、不动产和
无形资产价税合计额（免税销售额）"；将分包款填入第6行第3列
"本期发生额"栏次 。
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第二章 建筑业增值税实务
第一节增值税纳税义务发生时间的确认
第二节会计与所得税收入与外账收入


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