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|「华泰固收｜深度」IFRS9对险资投资的影响( 二 )


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IFRS9的出台背景与实施进程
国际财务报告准则是一个不断变化与发展的体系 。 自2001年成立以来 ， 国际会计准则理事会（IASB）便开始致力于制定与发布国际通用会计准则体系 ， 并根据经济环境与市场形势进行与时俱进的修订 ， 2014年7月发布的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）便是其最新成果之一 。
IFRS9的出台背景
在国际会计准则理事会制定与施行IFRS9之前 ， 《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS39）被广泛运用于各国会计实践中 。 然而 ， 在IAS39下 ， 金融工具的分类和计量过于复杂往往导致报表使用者及其他利益相关方难以理解与运用 ， 盈余管理操作空间较大往往导致财务信息透明度低、可比性差 ， 因此广受投资者、监管机构以及中介机构的诟病 。 为此 ， 2005年IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）开始合作改进与简化金融工具报告 ， 并于2008年3月发布了《减少金融工具报告的复杂性》讨论稿 。
2008年 ， 国际金融危机爆发 ， 对世界经济造成了极为深远的影响 ， 同时暴露出此前以IAS39为代表的公允价值会计体系存在的诸多问题 。 为此 ， 以G20、FSB和FCAG为代表的政治力量开始推动IASB进行公允价值会计改革 ， 其方向主要聚焦于降低金融工具会计准则的复杂性、缓解公允价值会计的顺周期效应以及增强财务信息的透明度等三个方面 。 *正是在此背景下 ， IASB启动了新会计准则的研究与制定工作 。
*黄世忠：《后危机时代公允价值会计的改革与重塑》 ， 《会计研究》 ， 2010年第6期 。
新旧准则更替的三个阶段
国际会计准则理事会使用IFRS9替代IAS39的进程主要可以分为3个阶段 ， 每个阶段对应于新会计准则中的一部分 。
|「华泰固收｜深度」IFRS9对险资投资的影响
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阶段一：金融资产和金融负债的分类和计量 。 2009年11月 ， 国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第9号》与金融资产分类和计量相关的章节 。 相关章节根据管理金融资产的业务模式和契约性现金流量的特征 ， 将原来的金融资产四分类改为两分类——按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产 。 2010年10月 ， IASB在新准则中增加了金融负债的分类与计量要求 ， 相关规定与IAS39一致 。 2014年7月 ， IASB对新准则中金融资产的分类和计量要求进行了有限的修订 。
阶段二：套期会计 。 2013年11月 ， IASB将套期会计相关要求加入新准则 ， 要求套期会计更紧密地反应风险管理 。
阶段三：减值方法 。 2014年7月 ， IASB在新准则中增加了核算主体金融资产和信贷承诺的预期信用损失减值要求 ， 取消了IAS39中针对信用损失确认的门槛条件 。 至此 ， 三个阶段全部完成 ， IFRS9开始全面取代IAS39 。
我国IFRS9的实施进程
2010年4月 ， 财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》 。 文件指出 ， “中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同 ， 持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步” 。 因此 ， 在IASB正式推出IFRS9之后 ， 财政部也开始了新会计准则的制定与发布相关工作 。
2016年8月1日 ， 财政部办公厅发布了《关于征求<企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（修订）（征求意见稿）>等三项准则意见的函》 。
2017年3月31日 ， 财政部正式发布《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》等三项金融工具会计准则 。 财政部指出 ， 对于上述三项准则 ， 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业 ， 自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行；同时 ， 鼓励企业提前执行 。


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