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80%考生还没学会！中级会计实务高频考点摊余成本，一张图搞定

在距离2020年中级会计考试仅剩4个月的时间里 ， 很多考生都开始着手刷题 ， 以巩固学过的知识、提高应试能力 。 今天 ， 中华会计网校冯时老师就来为大家讲解 ， 在中级会计实务中的主观题近几年“高频考查”章节中的重要知识点—“摊余成本”！
80%考生还没学会！中级会计实务高频考点摊余成本，一张图搞定
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“摊余成本”到底是个什么鬼？其实在会计学习中 ， 你会时不时在会计计量中应用到“摊余成本”(AC)的概念 ， 比如计算固定资产的弃置费用、分期购买固定资产、分期销售存货、以及购买折旧溢价发行的债券 ， 发行折价溢价的债券 ， 这些都有一个共同的特点 ， 就是发生了具有融资性质的“展期”行为 ， 而计算摊余成本就是要解决展期导致的“利息”计算 。
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5年主观题汇总表格 ， “摊余成本”一直是考察重点
80%考生还没学会！中级会计实务高频考点摊余成本，一张图搞定
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一张图帮你搞懂“摊余成本”
关于如何计算摊余成本 ， 如何计算利息 ， 我们就以购买债券为例进行解读 ， 先看一道教材的经典例题：
【教材例题】2×13年1月1日 ， 甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份 ， 债券票面价值总额为1250万元 ， 票面年利率为4.72% ， 于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元） ， 本金在债券到期时一次性偿还 。 合同约定 ， 该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回 ， 且不需要为提前赎回支付额外款项 。 甲公司在购买该债券时 ， 预计发行方不会提前赎回 。 甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征 ， 将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产 。
【80%考生还没学会！中级会计实务高频考点摊余成本，一张图搞定】80%考生还没学会！中级会计实务高频考点摊余成本，一张图搞定
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80%考生还没学会！中级会计实务高频考点摊余成本，一张图搞定
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【点评】当题目出现了实际本金（1000）与面值（1250）不相等时 ， 即说明票面利率不等于实际利率 。 此题1000小于1250说明购买方是折价购入 ， 差额250也是购买方产生的利息 ， 那么实际利率必然高于票面利率 。
假定不考虑所得税、减值损失等因素 ， 计算该债券的实际利率r：
59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1250）×（1＋r）-5＝1000（万元） 。
采用插值法 ， 可以计算得出r＝10% 。
根据下表中的数据 ， 甲公司的有关账务处理如下：
80%考生还没学会！中级会计实务高频考点摊余成本，一张图搞定
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【点评】首期的摊余成本即现值（PV）1000,第一期的实际利息收入也是最容易计算的 ， 即实际本金1000×实际利率10%=100 ， 第一期末的摊余成本即第一期的终值（FV） ， 即期初实际本金（现值）1000+实际利息100-收到利息59=1041,1041即第一期滚存后的债权金额 。
第二期的利息收入是在第一期滚存后的金额即摊余成本（”新本金”）1041持续计算的 ， 即1041×10% 。 后续方法同上 。
摊余成本其实就是每期的终值 ， 是算下一期利息的“新本金” 。
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亦或结合冯老师独创的“十字法” ， 轻松搞定 。
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【点评】两者利息的差额41就是本期利息调整的摊销额 ， 5期把折价购入的利息250摊销完毕 。 如果是分期付息一次还本的债券 ， 每期的摊余成本是向面值靠拢 ， 比如第一期末的1041 ， 是向面值1250靠拢的 ， 第二年以“新本金”1041进行滚存 ， 即1000替换成1041即可 ， 依次类推 。 具体分类如下：
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2×13年1月1日 ， 购入A公司债券 。
借：债权投资——成本1250
贷：银行存款1000
债权投资——利息调整250
期初摊余成本=1250-250=1000（万元）
（2）2×13年12月31日 ， 确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息 。
借：应收利息59（固定）
债权投资——利息调整41
贷：投资收益100（1000×10%）
借：银行存款59
贷：应收利息59
期末摊余成本＝1000＋100－59＝1041（万元）
（3）2×14年12月31日 ， 确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 。
借：应收利息59
债权投资——利息调整45
贷：投资收益104（1041×10%）
借：银行存款59
贷：应收利息59
期末摊余成本＝1041＋104－59＝1086（万元）
（4）2×15年12月31日 ， 确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 。
借：应收利息59
债权投资——利息调整50
贷：投资收益109（1086×10%）
借：银行存款59
贷：应收利息59
期末摊余成本＝1086＋109－59＝1136（万元）
（5）2×16年12月31日 ， 确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息 。
借：应收利息59
债权投资——利息调整55
贷：投资收益114（1136×10%）
借：银行存款59
贷：应收利息59
期末摊余成本＝1136＋114－59＝1191（万元）
（6）2×17年12月31日 ， 确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息和本金 。
借：应收利息59
债权投资——利息调整59（250-41-45-50-55）
贷：投资收益118（倒挤 ， 避免小数点尾差）
借：银行存款59
贷：应收利息59
借：银行存款1250
贷：债权投资——成本1250
期末摊余成本＝1191+118-59-1250=0
【总结】以摊余成本计量的金融资产的会计处理
80%考生还没学会！中级会计实务高频考点摊余成本，一张图搞定
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看到这 ， 是不是也没有想象的那么难了呢 ， 来！小试牛刀下吧 ， 做到真题练练手！
【经典例题·计算分析题】（2017年改编）甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日 ， 甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券 ， 该债券的票面年利率为4.2% ， 债券合同约定 ， 未来4年 ， 每年的利息在次年1月1日支付 ， 本金于2019年1月1日一次性偿还 ， 乙公司不能提前赎回该债券 ， 甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征 ， 将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产
资料二：甲公司在取得乙公司债券时 ， 计算确定该债券投资的实际年利率为3.79% ， 甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理 。
资料三：2017年1月1日 ， 甲公司在收到乙公司债券上年利息后 ， 将该债券全部出售 ， 所得款项2025万元收存银行 。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素 。 （“债权投资”科目应写出必要的明细科目）
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录 。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益 ， 并编制相关会计分录 。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益 ， 并编制相关会计分录
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录 。
【答案】
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录 。
借：债权投资——成本2000
——利息调整30
贷：银行存款2030
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入 ， 并编制相关会计分录 。
甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）
借：应收利息84（2000×4.2%）
贷：投资收益76.94
债权投资——利息调整7.06
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录 。
借：银行存款84
贷：应收利息84
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益 ， 并编制相关会计分录 。
2016年年末应确认的实际利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）


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