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分期收款方式销售货物收入的财税处理解析 分期收款发出商品


分期收款方式销售货物收入的财税处理解析 分期收款发出商品

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分期付款(分期销售商品收入的财税处理分析)
分期收款销售商品收入的财税处理分析 。彭怀文
分期付款销售商品是指在销售商品的过程中 ， 商品一次交付 ， 但货款按照合同约定的时间分期支付 。分期付款销售商品的会计处理和税务处理有许多不一致之处 。因此 ， “A105020未按权责发生制确认的收入的纳税调整明细表”有专门的栏目进行填写和调整 。
一、分期收款销售商品的会计处理分期付款销售商品可分为有融资分期付款销售商品和无融资分期付款销售商品 。一般来说 ， 一年以上的付款期限就是融资分期销售商品 。当然 ， 付款期限不是判断是否融资的唯一标准 。
非融资性分期付款销售商品的会计处理非常简单 。征收期在当年不会有税差 ， 但需要进行纳税调整 。但如果征收期跨年度 ， 就会有税差 。
融资性分期销售商品按新的收入准则满足控制权转移后的收入确认条件时 ， 企业按照应收合同或协议价款信息资源网络资金的公允价值确定收入金额 。
应收合同或协议价款的公允价值通常应根据其未来现金流量的现值或商品的现行售价(公允价值)计算确定 。应收款项合同或协议约定的价款与其公允价值之间的差额 ， 按照应收款项的摊余成本和合同或协议期间的实际利率进行摊销 ， 计入当期损益(冲减财务费用) 。
其中 ， 实际利率是指信用等级相近的企业发行的类似工具的现行利率 ， 或应收合同或协议价格贴现至商品现行售价时的贴现率 。实践中 ， 基于重要性原则 ， 如果应收款项合同或协议价款与其公允价值之间的差额按照应收款项的摊余成本和实际利率与直线法相差不大的情况下进行摊销 ， 也可以采用直线法进行摊销 。
对于符合收入确认条件的具有延期付款和融资性质的销售商品 ， 企业按照应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目 ， 按照应收合同或协议价款的公允价值(折现值)贷记“主营业务收入”科目 ， 按照差额贷记“未实现融资收益”科目 。
二 。税法关于分期收款的规定《企业所得税法实施条例》第二十三条规定 ， 分期销售货物的 ， 应当按照合同约定的付款日期确认收入的实现 。
三 。分期付款的财税处理差异分析具有融资性质的销售商品以分期延期付款方式满足收入确认条件的 ， 在会计处理上以商品的公允价值作为销售收入(一次性确认) ， 将合同约定的付款金额与公允价值之间的差额确认为未实现融资收入 。未实现的融资收益应在收款期内合理分配 ， 冲减财务费用 。会计处理充分体现了权责发生制原则和实质重于形式的原则 。
分期销售商品但不具有融资性质的 ， 在会计处理时只要满足收入确认条件 ， 就应一次性确认收入的实现 。
在处理税务分期销售的商品时 ， 不需要区分是否属于融资 。按照合同约定的价款和约定的收款时间分期确认收入 ， 而不是一次性确认账务处理；同时 ， 税务处理不分解为公允价值和未实现融资收益 。税务处理更多地体现了“收付实现制” 。当然 ， 征收时间到了就要确认收入 ， 也是税收法定原则的体现 。
四 。分期付款销售货物收入的财税处理案例资料:A公司是一家大型医疗设备制造企业 。2020年5月 ， 我公司与某县人民医院协商签订了医疗设备分期销售合同:付款期限3年 ， 合同总金额1080万元 。医院每月15日支付30万元(含税) ， A公司每月收款后开具发票 。根据合同约定 ， A公司将在2020年5月31日前安装调试好医疗设备 ， 然后移交给医院 。医院从2020年6月开始支付 。
资料:该设备目前售价为850万元(含税) ， 由A公司生产销售 ， 成本为450万元(不含税) 。
问题:A公司2020年分期销售商品的财税处理及税务风险管理 。
1.会计处理
(1)设备安装调试合格后移交时:
借:长期应收款1080万元
贷款:主营业务收入752.21万元(850/1.13)
应交税费-待核销税费124.25万元(1080 * 13%/1.13) 。
未实现融资收益203.54万元 。
【注1】由于货款是分期收取的 ， 增值税纳税义务的产生时间为合同或协议约定的收取时间 。因此 ， 在纳税义务产生前 ， 根据《财政部关于印发的通知》(财税〔2016〕22号) ， 将增值税销项税额暂计入“应交税金——待核销税金” 。


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