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分期收款方式销售货物收入的财税处理解析 分期收款发出商品( 二 )


同时 ， 结转库存销售成本:
借:主营业务成本450万元 。
信用:450万元股票 。
(2)每月收取货款时:
借:银行30万 。
贷款:长期应收款30万元 。
同时 ， 确认增值税纳税义务:
借:应交税费-待核销税费34500元(30*13%/1.13) 。
贷:应交税费-应交增值税(销项税额)34500元 。
(3)每月摊销“未确认融资收益”
本案中“未确认融资收益”金额较大 ， 应采用实际利率法摊销 ， 而不能采用直线法摊销 。至于实际利率的计算 ， 如果教科书上的常规计算方法比较复杂和困难的话 ， 用Excel表格比较简单 。参见表1:
表1
【说明】a . IRR函数用于上表中实际利率的计算 ， 计算结果为月实际利率；b .由于增值税仅在约定支付款项时产生纳税义务 ， 无需考虑贴现 ， 因此将现金流量和付款余额折算为不含税金额；c . 0期现金流量金额=-850/1.13 =-752.21万元 ， 即现金金额视为现金流出；D至36期现金流= 30/1.13 = 26.55万元 。
以第一期未确认融资收益分配的会计分录为例:
借款:未确认融资收益10.2万元 。
贷:财务费用——分期销售商品融资收入102 ， 000元 。
以后各期的会计分录都是一样的 ， 只是换了数字而已 ， 这里就不赘述了 。
2.税收待遇与税收关联差异分析 。
根据税法规定 ， A公司在企业所得税中确认的收入应按照合同约定的收款时间进行确认 ， 故本案涉及的分期销售的货物将分四年进行确认 。根据配比原则 ， 成本应随收入分期确认 。
在会计上 ， 收入的实现是按照会计准则一次性确认的 ， 成本也必须一次性确认 。此外 ， 会计还确认了一些融资收益是抵消财务费用 。
因此 ， 应在纳税申报中对收入、成本和财务费用进行调整 。
各年度税务处理结果与会计处理结果的差异比较如下:表-2
表2
因此 ， 需要纳税调整的会计科目涉及“主营业务收入”、“主营业务成本”、“财务费用”等 。
3.2020年企业所得税申报表的相关申报
第一步:填写A105020权责发生制未确认收入纳税调整明细表 ， 如表3所示:
【分期收款方式销售货物收入的财税处理解析 分期收款发出商品】
第二步:填写“A105000纳税调整项目明细表” ， 如表4所示:

注:a .第22行“与当期确认的未实现融资收益相关的(十)财务费用信息资源网”为调整会计处理确认的“财务费用”；b .第30行“其他”是调整“成本”差异 。
4.税务风险描述和控制
分期销售商品最大的税务风险是“定金” 。在经营活动中 ， 签订合同收取“定金”是正常的民事行为 。定金是指合同当事人约定的 ， 一方为保证合同的履行而预先支付给另一方的一定金额 。根据我国《民法通则》和《担保法》的规定 ， 定金是担保债权的一种方式 。定金是预付的 ， 税法正好有预付的相关规定 。因此 ， 税务机关、税务人员和纳税人对定金是否属于“预付款”有不同的理解和争议 。
虽然《企业所得税法实施条例》第二十三条规定 ， 分期销售货物的 ， 应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现；但《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税收入确认若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)也明确规定:“预销售货物的 ， 应当在货物交付时确认收入 。”
因此 ， “信息资源网络定金”是否属于“预付款”就成为了带有定金条款的分期付款买卖合同能否分期确认收入的关键 。从目前媒体披露的税务稽查案例来看 ， 税务机关都是将“保证金”视为“预付款” 。凡是按照合同约定的分期付款时间确认纳税义务的企业 ， 最终都会受到处罚 。因此 ， 企业在签订分期付款买卖合同时一定要注意措辞 ， 可以将原来的“定金”条款改为其他担保措施 。
企业应当将分期收款销售商品经济活动中所涉及的合同、收据、交货单据、运输单据等作为经营活动的证明材料 ， 存档备查 。
企业应登记税协差异备查 ， 认真记录各年度纳税调整情况 。


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