跟着地铁圆太原安家梦|法院判决：未交付使用的土地，不交土地使用税 |

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企业取得了土地使用权证书，但部分土地尚未实际交付，是否应按证书上载明的面积缴纳城镇土地使用税？
本次案例告诉我们，实际未交付使用的，不需要缴纳土地使用税。
案件详情
2004年3月， A公司从市国土局取得一宗土地，并取得土地使用权证，证载明面积50.32亩。因与当地村民存在纠纷， A公司实际仅占有12亩地，后将其出租，由承租方缴纳了土地使用税。

2015年，税局接到群众举报，对A公司立案稽查；
2017年2月，税局作出《税务行政处罚事项告知书》，按土地使用证载明的面积50.32亩计算A公司少缴的土地使用税，承租方缴纳的，予以抵减；
2017年2月底， A公司取得市国土局出具的《证明》，证明实际占用土地12亩；
2018年1月，税局作出《税务行政处罚决定书》。

A公司对上述处罚决定书不服，向法院提起了行政诉讼。
本案最大的争议，在于A公司取得了土地作用权证书，但实际未交付的土地，是否应按证书载明的面积计算缴纳城镇土地使用税？
税局坚持认为， A公司实际占用面积为50.32亩，原因有：

A公司已取得市级核发的土地使用证书，证书载明面积为50.32亩；
对其中的12亩进行出租，表明A公司已对行使了该土地的占用权。之后与村民产生的纠纷与城镇土地使用税的纳税义务没有关联性。

但法院最终裁定，税局应按实际使用的12亩地计征土地使用税。
因为A公司取得的土地大部分土地不能正常使用，使用权属纠纷未能解决，且国土资源部门已经测定证明， A公司的土地之证载面积与实际占用使用土地面积相差巨大，按证载面积核算税款，不公平公正。
案件分析
1、土地使用税“实际占用面积”的确定
现有法规规定，土地使用税的计税依据为纳税人实际占用的土地面积。
《城镇土地使用税暂行条例》规定，土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。
国税地字[1988]15号实际占用的面积，确定顺序为：

已测量的：以省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积为准；
尚未组织测量的：

有政府部门核发的土地使用证书的：以证书确认的土地面积为准；
无核发土地使用证书的：由纳税人据实申报土地面积。

《城镇土地使用税暂行条例》更加注重“实质大于形式” ，允许根据实际情况确定；国税地字[1988]15号确定实际占用的土地面积，第一顺序为相关单位组织测定的土地面积。
本案中， A公司已取得市国土资源局出具的《证明》文件，证明实际占用的土地仅为12亩，但税局仍以土地使用权证书上载明的面积计征税款，即无考量实际情况，也违背了国税地字[1988]15号对实际土地使用权的确认顺序，最终败诉。
2、纳税主体
根据[1988]国税地字第15号规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；
土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；
土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

A公司为12亩地的土地使用税的纳税主体。对实际占用的12亩土地， A公司已拥有土地使用证，不存在产权纠纷，将其出租，纳税人仍为A公司。
税局在计算A公司少缴的城镇土地时，将承租方已缴纳部分在应缴纳税款中予以扣减，并以抵减后的金额计算罚款，法院最终不予以支持，判定计算A公司少缴的土地使用税，不扣除承租方已缴纳部分。