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余姚|“交易性金融资产”增值税新政及账务处理

根据《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》财政部 税务总局公告2020年第40号相关规定：
纳税人无偿转让股票时 ， 转出方以该股票的买入价为卖出价 ， 按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时 ， 以原转出方的卖出价为买入价 ， 按照“金融商品转让”计算缴纳增值税 。
一、金融商品转让概念
金融商品转让 ， 是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动 。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让 。
一、金融商品转让增值税销售额
金融商品转让 ， 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 。
转让金融商品出现的正负差 ， 按盈亏相抵后的余额为销售额 。 若相抵后出现负差 ， 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵 ， 但年末时仍出现负差的 ， 不得转入下一个会计年度 。
金融商品的买入价 ， 可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算 ， 选择后36个月内不得变更 。
金融商品转让 ， 不得开具增值税专用发票 。
二、账务处理

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若相抵后出现负差 ， 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵 ， 但年末时仍出现负差的 ， 不得转入下一个会计年度 。
三、增值税申报
案例：华阳公司为一般纳税人 ， 2019年1月购入A上市公司股票10万股 ， 每股市价10元 ， 支付价款100万元 。 2019年3月购入A上市公司股票10万股 ， 1每股市价12元 ， 支付价款120万元 。 2019年10月购入A上市公司股票10万股 ， 每股市价8元 ， 支付价款80万元 。 2020年3月华阳公司转让A上市公司股票10万股 ， 每股市价9元 。 2020年9月转让10万股 ， 每股市价15元 。 分析华阳公司股票转让的增值税并填报增值税申报表 。
（一）2020年3月份转让股票时
1.计算转让股票应交增值税
选择加权平均单价计算买入价：A上市公司股票加权平均买入价=（100+120+80）÷30万股=10元/股
转让股票销售额=卖出价-买入价=9*10-10*10=-10万元
根据相关规定：若相抵后出现负差 ， 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵 。
2.增值税纳税申报表填制

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填写增值税申报《附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细》
在第4行“6%税率的金融商品转让项目”中：
在第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期发生额”中填“100000”；
在第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”中填“100000” 。
（二）2020年9月份
1.计算转让A上市公司股票应交增值税
计算本次转让股票销售额=卖出价-买入价=150-100=50
减前期亏损10万元
不含税销售额=（500000-100000）÷（1+6%）=377358.49 元
销项税额=377358.49×6%=22641.51元
2、填报申报表
（1）填报《附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细》表
在第4行“6%税率的金融商品转让项目”中：
在第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”中填“500000”；
在第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”中填“100000”；
在第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“ 本期应扣除金额”中填“100000” 。


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